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                        房地產企業納稅籌劃研究緒論

                        時間:2017-01-14 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:10353字

                          第一章 緒論

                          1.1 研究背景。

                          房地產業是我國重要支柱產業,近年來,房地產業在我國得到了飛速的發展,已成為國家的重要稅收收入來源。但是房地產開發建設過程是一項繁重和復雜的活動,需要企業在前期階段投入大量資金,且房地產開發建設周期比較長,風險系數較高。與此同時,房地產企業在開發經營活動中所涉及的稅種也較多,比如:增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅、耕地占用稅等。

                          由此可見,房地產企業涉稅廣泛(從立項開始到封盤結束共涉及了十余個稅種),稅負較高,這必然會加大房地產企業的成本,影響企業收益,也不利于提高企業競爭力。正因為如此,房地產企業有著較大的稅收籌劃空間,如果可以很好地利用稅收籌劃活動,就可以為企業節約一大筆資金支出,這對提高企業競爭力和長遠發展來說有著重大的意義。

                          正因為如此,對房地產企業進行稅收籌劃的研究是非常有必要的。

                          稅收籌劃是企業在遵守稅收法律法規和相關政策的前提下,對企業的融資、投資等財務經營活動進行預先的合理籌劃與安排,最終以減少企業納稅支出,達到企業稅負最小、企業價值最大化為目的所進行的一項整體規劃活動。作為當前時期我國重要經濟增長點,房地產行業內部企業之間的競爭日趨激烈,而房地產企業作為房地產市場的競爭主體,如果想要降低納稅負擔,增強企業競爭力,創造更好的經濟效益,就必須要通過實施合理的稅收籌劃活動來達到上述目的,本文正是在此背景下進行論文寫作研究的。

                          1.2 研究目的及意義。

                          1.2.1  研究目的

                          鑒于房地產企業具有稅負高、納稅種類繁多的現狀和特征,在遵守國家相關稅收法律制度前提下,綜合利用國家稅收優惠政策,合理安排企業的開發經營活動,旨在設計出一套適宜房地產企業稅收籌劃方案,從而減輕房地產企業納稅負擔,減少企業成本支出,緩解企業資金壓力,提升企業競爭活力。

                          1.2.2  研究意義

                          從理論層面來講,通過對房地產企業稅收籌劃的研究,可以不斷完善、不斷充實現有的稅收籌劃理論體系和框架,為進一步進行稅收籌劃的研究工作提供合理可靠的指引,同時也可以推動國家稅收法律、法規和相關政策的不斷完善和更改,為國家進行更加合理和完善的稅制改革提供科學的參考。

                          從實踐層面來講,通過文獻檢索、歸納分析、案例論證、理論聯系實際的研究方法,對房地產企業開發經營過程所涉及的主要稅種,結合最新稅收法律法規和相關稅收優惠政策,合理科學地進行稅收籌劃方案,為房地產企業進行稅收籌劃活動提供可靠借鑒和指引,進而規范企業的財務經營管理活動和提升企業會計核算水平,更進一步能夠降低企業發生偷稅漏稅行為的不良動機。

                          1.3 國內外研究現狀。

                          1.3.1  國外研究現狀。

                          (1)稅收籌劃的起源發展。

                          稅收籌劃的概念源自西方,上世紀二三十年代,英國"稅務局長訴溫斯特大公"的案件發生后,其宣判結果的法律條文成為稅收籌劃概念成型的法律依據。宣判內容表明:不論法人還是自然人,只要遵守國家稅收法律的規定并充分運用稅收優惠政策,最后降低了自己的納稅支出,那么這種行為就是可以被認可的。此后,隨著宣判內容的相關觀點在法律界獲得一致認可,越來越多的專家學者開始對稅收籌劃相關領域進行深入研究,這在客觀上促進了稅收籌劃研究工作的不斷發展。

                          最早進行稅務代理和稅務咨詢業務的機構-歐洲稅務聯合會 1953 年在巴黎成立,該聯合會為世界各地企業提供稅務咨詢和稅務服務,并從代理業務中剝離出了稅收籌劃業務,極大促進了稅收籌劃的發展,成為稅收籌劃研究的一個重要轉折點。不過此時各國雖有相關專業人才從事稅收籌劃活動,各國卻面臨著一個相似的問題:由于各國制定會計制度和會計準則各不相同,各國的稅種結構和稅收法律相關政策也各有異同,因此各國企業進行稅收籌劃活動的依據也各不一樣。沒有了統一的參考規范,籌劃的效果評價也差強人意。

                          鑒于這種情況,1979 年國際會計準則委員會頒布了所得稅處理的準則,為各國企業采取統一規范進行籌劃活動提供了可靠的借鑒參考,也由此進一步推動了稅收籌劃的發展。

                          (2)稅收籌劃的概念界定及特征。

                          國外稅收籌劃研究起源于上個世紀中期,經過了長達好幾十年的發展,其理論體系已逐步成熟。關于稅收籌劃的界定,學者們各抒己見,有的認為要重視稅負降低,有的認為要重視財務內控制度,有的認為避稅也屬于稅收籌劃,有的更強調稅收籌劃要與企業整體戰略目標保持一致性,目前學者們尚未就各自意見達成完全一致。

                          W.B.Meigs (1989)[1]認為稅收籌劃就是企業在遵循法律的前提下,合理安排經營活動以少繳稅款。荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收辭典》書中指出,稅收籌劃主要是企業為了降低稅負而對企業財務經營活動進行的事前籌劃安排和合理布局。N . J . Xawaww(1993)[2]更強調稅收籌劃是企業經營活動事前安排時多考慮并充分合理利用稅收優惠政策降低稅額的方法手段。很多其他學者也分別結合理論研究和科學實踐提出了自己獨特的見解。可以看出,無論哪位學者,無論從何種角度去探討研究,無論提出什么樣的獨到見解,但他們都統一認為,稅收籌劃最根本的前提就是合法性,離開這個前提去談稅收籌劃就是謬論。

                          (3)稅收籌劃與避稅。

                          國外避稅用于跨國公司的情況偏多,國外對于稅收籌劃與避稅區分不是特別明顯,兩者概念基本等同,不會刻意區分。Josephe.Stiglitz 是早期研究避稅的學者,其發表的著作《避稅的一般理論》全面系統地介紹了避稅遵循的原則、避稅經濟效益、避稅受到的制約,如何利用避稅設計出最優策略等方面。這一著作為此后許多學者開始深入研究國際避稅和稅收籌劃打下良好基礎,在這一時期,關于跨國公司的避稅研究也成為了一個熱門。2004年, Roy.Rohatgi 站在國際角度,通過對各國司法對避稅解釋以及對企業避稅的司法處理進行大量分析和研究基礎,撰寫了《國際稅收基礎》一書。羅伊·羅哈吉認為,避稅被認可要有三個前提:避稅方案遵循法律的立法精神;避稅方案得到法律監督;避稅方案的目的性包括商業性或經濟性。他同時指出,盡管避稅不等同于偷稅,但征稅機關不歡迎企業采取的避稅這種稅務籌劃手段,因為避稅從本質上看,是企業人為地蓄意地通過合法的交易形式掩蓋了企業真實交易經濟活動的實質,企業沒有濫用避稅的權利。最后他認為,想要讓企業放棄避稅,征稅機關就要從根源上做起,包括制定更加公正合理的稅制和稅率,使得稅法規則通俗易懂、精煉有效,稅收征管更透透明化。結合眾多國際稅收案例進行深入分析探討和研究,羅伊·羅哈吉的著作彌補了國際稅收實踐應用的不足之處,尤其對跨國公司的國際稅收籌劃活動提供了豐富的理論實踐指導依據。Grantley Taylor(2014)[3]以澳大利亞 200 個公開上市公司在 2006-2010 期間的數據為例,研究了公司在何種情況下更傾向采取避稅等籌劃活動。研究結果發現當企業課稅情況,企業管理者的稅務知識,跟績效掛鉤實行激勵機制的關鍵管理人員報道不確定時,公司傾向于采用避稅籌劃,而當公司董事會成員中至少有一個跟稅務相關聯,則公司對避稅籌劃并不會表現出太大的熱情。MattiYlnen(2014)[4]研究角度是企業稅收籌劃與企業應承擔的社會責任。文章列舉一跨國公司通過適當籌劃活動,通過轉移定價成功實現了節稅目的,但對自己應承擔社會責任卻沒盡到相應地義務,社會責任索賠是否適用在進行避稅或稅收籌劃活動的公司引發人門思考。

                          (4)稅收籌劃與財務管理。

                          Scholes 和 Wlofson (1998)[5]在《稅收籌劃與企業戰略》中提到,稅收籌劃需要考慮相應的成本支出,比如交易成本。他們還講述了企業制定稅收籌劃決策的過程中,企業融資、投資等財務管理活動對其造成影響,并通過案例分析和總結了這些影響會造成的結果。Edward(2001)[6]認為,企業的稅收籌劃應當考慮籌劃成本。他從企業財務報告的角度,深入分析探討了企業正常經營活動中,其納稅總額與企業整體效益之間關系狀況,得出結論認為企業財務報告與稅收籌劃成本之間有著一定的關聯度。Nor Shaipah AbdulWahab(2012)[8]認為,企業經營管理者通過合理稅收籌劃活動,可以提高股東的稅后收入,但最近其籌劃動機收到質疑,主要是股東與經營者之間的信息不對稱。因為經營者直接參與企業經營活動,股東則沒有,這樣的結果很可能是企業的稅收籌劃節稅與提升企業價值負相關,所以要把這種不對稱關系納入到企業管理治理措施中去。Kenneth J.K.和 A.S.

                          Douglas(1998)[7]則是站在公司整體框架這一宏觀角度,認為管理層進行綜合預算決策分析需要考慮稅收籌劃,且二者存在著某些相關性。Miller 和莫迪利安尼 Modigliani 提出的無稅 MM 理論和有稅 MM 理論,就企業資本結構、資本成本包括股權成本和債券成本進行了重點探討。在有稅 MM 理論及修正 MM 理論下,企業負債融資產生的利息支出可以稅前扣除,即所說的稅盾效應,但是企業負債越高,財務風險也相應加大,高到一定程度企業面臨破產風險,利用利息抵稅的籌劃沒有任何意義。因此企業要非常慎重地權衡一下利息抵稅、財務風險、代理成本三者之間的關系,仔細探究企業資本結構、資本成本與納稅負擔的關系,進行合理的稅收籌劃活動。

                          (5)稅收籌劃與戰略管理。

                          上世紀九十年代,Meilen Scholes 和 Mark Wlofson 站在公司戰略管理的角度,從微觀經濟方面,在《稅收與企業戰略:籌劃。方法》一書中拋出了稅收有效籌劃理論。在此理論框架基礎上,他們深入系統分析了企業在融資和投資等財務管理活動中,稅收籌劃在一定范圍內對其有著何種影響。該書內容涵蓋豐富,囊括了企業并購、國際擴張、戰略投資、股票套利、股票期權等一系列籌劃活動,并以獨特的研究視角,將稅收籌劃放在動態經濟政治社會環境中去考慮,極大拓展了后人進行稅收籌劃研究的思路。此外,Malcolm Gammie,Paul Clark, Philip Cooke 等也從企業戰略管理層次對稅收籌劃做了適當研究。

                          (6)稅收籌劃與稅制政策。

                          Fischer(2001)[9]認為,從國家整體稅收政策來看,企業稅收籌劃具有時效性和現實性,稅收籌劃和社會經濟發展水平緊密相關,企業進行合理稅收籌劃活動會促進社會經濟的發展。David(2000)[10]主要從國家稅制改革和企業稅收籌劃關系進行了討論,認為二者之間存在著良性互動的關系,即國家通過稅制改革制定出更加科學穩健的征稅政策,企業的稅收籌劃方案更加合理可靠。同樣的,企業的稅收籌劃方法會讓國家不斷改革相應的稅收制度和完善相應的稅收政策。Ahmed Riahi Belkaoui(2004)[11]通過搜集、整理、分析了諸多關于研究稅收政策和稅收籌劃二者關系資料的基礎上,也認為二者呈現良性互動的局面。Gribnau Hans(2015)[12]從稅收立法者與納稅人的關系角度展開分析,認為納稅人應該在經營活動或制定經營發展戰略時要考慮稅收籌劃,稅收立法者制定一系列稅收優惠政策,初衷是引導納稅人在遵循并利用稅收優惠政策前提下合理合法進行籌劃活動,從而實現立法者制定政策的目的。而納稅人卻將這些法規政策為己所用,立法者便不斷調整稅收相關政策來提高根據現行稅制所采取計算的復雜性。最后得出結論,從企業社會責任角度考慮,企業應更進一步地支持稅法是一種規則這樣的觀點:稅收是一種制度,是以構成法律內在道德為基礎的原則。因此,企業在進行稅收籌劃活動時要考慮這些法規原則。

                          (7)稅收籌劃與籌劃方法。

                          Gilberto Cárdenas(2015)[13]運用計量經濟學模型,使用了最小二乘法,并建立了瑞士控股公司選址考量的一種獨特的數據統計庫,研究了稅制對瑞士控股公司選址的影響,得出結論:認為企業在選址時進行稅收籌劃活動,稅收負擔并不是要考慮的唯一因素,其他的一些定量因素也同樣影響著瑞士控股公司在選址時進行的籌劃活動。Fukuto(2015)[14]認為在特定情況下,從稅負平衡的角度出發,房產稅籌劃者發現,利用 ESBT 可以為實現平衡房產稅費用、所得稅費用和納稅人目標之間關系這一目標提供最佳手段方法。作者還就此探討了使用 ESBT 與單個合格 S 信托機構各自的優劣。

                          (8)稅收籌劃與風險動機Chapman(2015)[15]選擇有著良好合作團隊的 C 公司和 S 公司,模擬在現實經濟活動中,買賣雙方如何在充分考慮財務風險和經營風險進行稅收籌劃活動的情景。得出結論,認為沒有合理恰當的稅收籌劃活動,看似能給企業帶來高額利潤驚喜的銷售活動,結果可能會給企業帶來一場巨大的噩夢。JamesAlm(2014)[16]認為積極的稅收籌劃活動明顯具有稅收計劃的特征,公司進行籌劃活動旨在將一種特定類型的收入降低到一個特定的收入水平,以低于該收入的財政政策要求的水平。企業進行稅收籌劃活動主要動機就是由于復雜而且不斷變化的稅制引起的企業稅負的不確定性。企業進行稅務籌劃的動動機從很大程度上是從稅法、審計、企業面臨罰款率等狹義的財務考慮導致的,尤其是當個體和群體角度都雙重考慮時,企業面臨上述的不確定性時更傾向于積極的稅收籌劃活動。

                          1.3.2  國內研究現狀。

                          (1)稅收籌劃的發展。

                          由于特定歷史時代背景和環境特征,計劃經濟體制在我國實行很長時間,在此體質下,稅收籌劃活動意義不是那么大,企業還有政府部門都對此不夠重視,稅收籌劃在國外發展了半個多世紀后,我國的稅收籌劃工作才初見苗條,由于我國稅收籌劃工作研究的起步比較晚,很多稅收籌劃相關理論都是從國外引進的。

                          1994 年,我國稅收法律法規體系經過調整后面目一新。企業由不重視成本費用支出變成非常重視成本內部控制,國內的部分學者對稅收籌劃產生了濃厚的興趣,開始積極投入到對稅收籌劃研究的活動中去。同年,由唐騰翔與唐向(1994)[17]撰寫的《稅收籌劃》問世,成為了我國首部對企業稅收籌劃活動進行系統理論概括,包括對稅收籌劃定義、籌劃手段介紹的著作。唐騰翔與唐向也因此成為了我國稅收籌劃研究工作的先驅。此后,關于稅收籌劃的書籍、期刊雜志不斷涌現,稅收籌劃的理論不斷深入人心,稅收籌劃作為一個單獨的研究方向逐漸形成,人們對稅收籌劃的重視度進一步提高,稅收籌劃發展更近一層。

                          (2)稅收籌劃的概念特征及界定。

                          關于稅收籌劃的概念特征以及它與避稅的區別聯系,國內的專家學者可以說是仁者見仁、智者見智。唐騰翔(1994)[18]作為資深稅務專家,他認為企業進行稅收籌劃最根本最重要的前提就是守法,即企業一切的籌資、投資等財務經營活動的籌劃都必須不超出稅收法律的基本框架。蓋地(2003)[19]也強調企業稅收籌劃活動最本質最根本的特征就是要合法性,企業想提前通過合理地安排企業各項財務活動,達到節約稅款的目的,就必須得到稅收法律政策的認可。趙連志(2001)[20]
                        指出,企業的稅收籌劃要充分利用貨幣時間價值,要做到最少繳稅和最遲納稅。張中秀(2004)[21]對稅收籌劃的定義范圍較為寬廣。在他看來,企業的合法節稅以及非違法避稅都可以看做是稅收籌劃,這是與嚴格區分避稅和稅收籌劃的學者的一個重要不同點。白慶和(2011)和黃軍凱(2011)也對稅收籌劃的定義有自己的相關見解。

                          (3)稅收籌劃與稅收制度。

                          賀志東(2004)[22]在充分研究國內外稅收籌劃基礎上,秉持在最新稅法下降低企業納稅負擔的原則,就稅收籌劃如何避免進入籌劃風險的陷阱和如何成功進行稅收籌劃進行了深入探索。文桂江(2005)[23]深入系統分析了稅收籌劃的起源發展、基本理論和知識,主要結合當前稅制,以案例的形式對稅收籌劃進行了分析總結。黃羽鳳(2007)[24]站在國際視野,針對不同國家的稅收管轄范圍和稅制,對跨國公司在不同國家進行的經營活動進行的籌劃活動進行了研究。此外,支雪娥(2012)、翟繼光(2013)[25]、計金標(2014)[26]也從稅制的角度,對稅收籌劃進行了深入研究。

                          伴隨著"營改增"試點行業范圍的進一步擴大,從 2016 年 5 月 1 日起,房地產業將正式跨入"營改增"試點征收的范圍,營業稅將徹底消失。黃玲(2015)[27]認為 2015 年是"營改增"稅制改革的收官之年,如何對還未納入"營改增"范圍的房地產業、建筑業、金融業和生活服務業進行稅制改革,特別是如何對房地產業進行稅制改革成為輿論關注的焦點之一。她還針對是否考慮土地增值稅情況,對"營改增"前后房地產企業稅負負擔進行對比,分析房地產企業減負的方法。吳剛妹(2016)[28]認為,營改增"是我國稅務制度改革的一個關鍵環節,可以有效降低重復征稅的問題。建筑行業在實施了"營改增"稅制后,企業的稅務負擔率發生了很大的改變,雖然在理論上降低了建筑行業的稅務負擔率,但實際上卻是增加了建筑行業的稅務負擔率。她主要就"營改增"給現代建筑行業帶來的影響進行分析,并提出具體的納稅籌劃對策,以期有效降低建筑企業的稅務負擔率。

                          (4)稅收籌劃與會計制度。

                          蓋地(2003)[29]在《稅務籌劃》中,結合財務會計制度、準則和應用實踐對稅收籌劃所依據的基本原理和技術方法進行了詳細分析研究,深入系統地分析了企業面臨的稅種和經營活動中的籌劃。在《稅務會計與稅務籌劃》一書中,結合財務會計要素及其實務處理的基礎上,并參考大量實例,從實證分析的角度,深入研究了企業稅務籌劃活動。胡楊(2009)[30]、董盈厚(2011)[31]、王學軍(2014)也站在財會角度研究了稅收籌劃的相關理論。
                          
                          (5)稅收籌劃與內部控制。

                          林錦(2013)[32]認為,企業內部控制制度在一定程度上影響著企業的生產經營活動。

                          企業內部控制制度設計得合理和健全,企業高效有序的財務運轉才能得到良好保證,并進一步影響到企業的稅收籌劃活動。基于此,作者從企業稅收籌劃工作的內部控制相關思路和相關要點兩個方面展開論述分析,為企業整體減輕納稅負擔提供了合理參考。

                          (6)稅收籌劃與戰略管理。

                          劉蓉(2005)[33]從公司戰略的角度去探討稅收籌劃相關問題,結合具體戰略目標,以如何恰當選擇公司戰略目標和財務戰略目標作為出發點等,進行深入系統研究,并得出一些有益觀點結論。蔡昌(2007)[34]

                          認為,企業進行稅收籌劃并不是單純地為了節稅,稅收籌劃要考慮到企業的整體戰略目標,稅收籌劃要跟企業財務管理目標不沖突,稅收籌劃不要盲從別人,要考慮企業自身所面臨的內部和外部環境,制定出適合企業自身整體發展的一套稅收籌劃策略方案。作者用"三不三要"概括了稅收籌劃要注意的問題:不要單純拘泥細節、稅收、理論,要放眼總體戰略、會計管理、結合實踐。此外,尹淑平(2009)、陳會軍(2010)、呂偉(2011)、趙景文(2012)也都就公司戰略層面對稅收籌劃進行相應的研究。

                          (7)稅收籌劃與籌劃方法。

                          郝福錦(2009)[35]認為,企業可以合理安排企業的融資、投資等財務管理活動,結合稅率差異的特征進行稅收籌劃。同時他指出,企業采用債務籌資時,要注意企業的資本成本和資本結構是否合理,要保證企業財務風險不會受到太大影響。通過對尋找出租與投資的納稅平衡點,分期收款確定收入和分解價格等的分析,建議企業在面臨具體業務活動時,要權衡利弊綜合考慮各種方案。秦殿軍(2011)[36]更關注資金時間價值,認為企業可以通過對會計處理方法、企業組織形式、收入結算方式、納稅期限的合理調整來實現延期納稅的目的。梁文濤(2012)[37]結合許多案例,從繳納稅額計算方法考慮,企業繳納稅額計算方法通用的公式都是某一稅種的計稅基數乘以相應的稅率,而計稅基數可能涉及到收入和成本的計稅基數,基于此,企業可以降低計稅基數包括降低收入和提高成本計稅基數,以及選擇合適稅率和遞延納稅的方法進行稅收籌劃。

                          (8)稅收籌劃與籌劃風險。

                          張中秀(2002)[38]在《稅收籌劃》第一次提到,企業進行稅收籌劃要做到將籌劃風險降到零,其涉稅零風險的觀點得到了眾多企業的關注和認同。蘇萬貴(2011)[39]從與稅收籌劃密切相關的基本概念、應用范圍、最終目的、企業戰略、稅收法規、納稅風險、非稅成本、商業秘密等八個方面做了詳細深入的探討,認為企業在稅收籌劃活動中要處理好這八項內容,從而避免籌劃風險實現籌劃成功的目的。王曉敏(2012)[40]認為,利用集團內的關聯方交易降低土地增值稅稅負,在業界已不鮮見,但這種操作方法同時也存在很大的稅務風險,特別是關聯方交易定價是否合理、是否符合獨立交易原則。他通過一起利用集團關聯方交易進行納稅籌劃的失敗案例,詳細介紹了籌劃過程并分析了慘遭失敗的原因,從而得出幾點啟示。李剛(2013)[41]認為,房地產行業近十年來快速發展,為國家財政收入做出了巨大貢獻。房地產行業相關稅收法規日趨完善,房地產企業也越來越重視稅收籌劃,以達到節稅的目的,但很多企業納稅方案不合法,形成了納稅籌劃的誤區,給企業帶來巨大的稅收風險。他在研究分析房產企業稅收籌劃存在的問題基礎上,對房地產稅收籌劃提出了一些個人見解。杜慶禹(2015)[42]指出,大部分房地產開發企業尤其是中小房地產開發商為了獲得足夠的開發資金,在融資手段上無所不用其極。所采用的不同融資方式,給后續的納稅籌劃帶來了一系列的問題,具體體現在營業稅、土地增值稅、企業所得稅等的稅務核算上。加之目前我國房地產行業稅收的復雜性,以及房地產企業本身對稅務工作不夠重視,導致一些房地產企業的短視行為,即為了立刻獲取資金,很少考慮甚至主觀上忽略稅收問題,給企業增加了稅收成本,甚或稅收風險。他結合實際工作對房地產企業債權融資中的一些涉稅問題進行分析,以期能對房地產企業的融資工作有所幫助。韋邦國(2015)[43]指出,稅收成本作為合作建房的三大主要成本之一,如何合理籌劃、防范稅務風險,意義重大。他利用實際案例,對合作開發房地產過程中的涉稅風險進行了分析,并提出納稅籌劃建議。

                          (9)稅收籌劃與房地產業。

                          1)就單項業務活動進行的籌劃。

                          朱仲冬(2011)[44]對房地產開發合作所涉及幾種模式進行了詳細的分析,通過具體例子對各種模式涉及的稅種進行了計算,并綜合各種模式下稅收節約狀況進行了比對,對企業采用何種合作模式及相關注意事項提出了建議。周真(2013)[45]從土地合作開發的角度,講述了擁有土地一方與擁有資金技術一方可以采取的合作方式有三種,并對這三種的具體合作方式及合作過程中雙方的涉稅種類和涉稅風險做了描述。張偉巍(2015)[46]結合具體實例,以土地增值稅為代表,對房地產合作開發中的稅收籌劃活動采用的方法做了仔細探討。梁英梅(2015)[47]通過售后回租這一特殊業務,指出其會計處理方法和稅務處理方法,并舉例闡述了房地產企業相關的籌劃活動。

                          2)結合單一稅種進行的籌劃。

                          伍唯佳(2014)[48]認為,土地增值稅是房地產開發企業的主要稅種,通過增加加計扣除次數、提高增值率的分母值以及尋求租售稅負平衡點等方法,進行科學、合理的納稅籌劃,可以控制土地增值額,降低稅率,減少土地增值稅應納稅額。胡艷(2014)[49]針對土地增值稅稅收籌劃問題,采用歸納分析的方法,分析了土地增值稅對中國房地產開發企業的影響,主要從納稅臨界點、征稅范圍、扣除項目、核算方式、利用裝修費五個方面分析了房地產企業土地增值稅納稅籌劃的具體方法,以期對房地產企業稅收籌劃提供借鑒和參考。谷崢(2015)[50]認為房地產企業在開發商品房過程中要繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、印花稅、城鎮土地使用稅等。對房地產企業來說,城鎮土地使用稅是一個小稅種,由于對其認識和理解不準確,在城鎮土地使用稅的繳納環節存在少交或多交稅款現象。他就房地產企業城鎮土地使用稅相關政策進行分析,希望給現實工作有一定的指導意義。

                          3)結合單個房地產公司進行的籌劃。

                          郭喜喜(2013)[51]的碩士論文《CH 房地產公司稅收籌劃方案設計》、周金迪(2014)[52]的碩士論文《GH 地產公司稅收籌劃研究》、楊楊(2013)[53]的碩士論文《H 房地產開發有限公司稅收籌劃》分別就單個房地產公司的近期財務經營狀況和近期納稅情況,結合稅收優惠政策和稅收籌劃方法,為公司進行了合理恰當的稅收籌劃。

                          1.3.3  國內外研究評述。

                          通過對上述國內外研究現狀的對比可以看出,國外對于房地產行業單獨進行稅收籌劃的研究不是很多,國內研究也只是基于稅種和階段進行的籌劃。從研究時間上,國外對稅收籌劃的研究比我國起步早且研究時間長,已建立起較成熟的理論體系和方法,我國的稅收籌劃理論尚不夠完善和成熟,比如對稅收籌劃范疇的界定、系統研究方法的形成、借鑒國際稅收籌劃研究的成果等。同時從研究的范圍上看,國內外專家學者研究的角度豐富多樣,我國對于稅收籌劃的研究主要集中在稅收籌劃的積極意義和技術方法上,研究的方法以規范研究為主。我國對稅收籌劃的研究工作仍處在初級階段,理論方面完善度不高,實踐應用成熟度也不高。盡管有眾多的專家學者進行稅收籌劃研究,但在相關內容的理解上尚未形成統一的意見,不過我國學者經過近些年所做的大量的研究工作,也取得了一定量的成就,對完善稅收籌劃理論體系起到一定的參考和借鑒。

                          1.4 研究內容及方法。

                          1.4.1  研究的主要內容。

                          房地產企業開發經營活動中面臨諸多稅種,近年來房地產宏觀調控政策的不斷出臺使得房價上漲空間受到限制,與此同時,房地產企業面臨的納稅負擔卻不斷加重,鑒于這種客觀存在情況,本文重點探討了房地產企業從開工建設到完工銷售過程中面臨的主要稅種的籌劃方法。論文研究的主要內容包括六部分。第一部分主要是從研究背景、目的及意義去進行闡述;第二部分主要講述了近年來房地產企業面臨的稅收結構和稅負狀況變化;第三部分主要探討了房地產企業稅收籌劃的依據和目標;第四部分詳細概括了房地產主要涉稅種類的稅收籌劃方法,包括增值稅的籌劃、土地增值稅的籌劃、企業所得稅的籌劃、以及房產稅、土地使用稅、契稅和印花稅等小稅種的籌劃;第五部分以 DQ 公司為例,講述了其稅收籌劃概況;第六部分為論文的結論部分。

                          1.4.2  研究的方法。

                          本論文將首先采用文獻檢索、對比分析等方法,揭示現行我國房地產企業的稅負狀況和稅負環境;進而運用歸納總結、結構分析、規范分析等方法,對房地產企業納稅環節和納稅種類進行深刻剖析,確定房地產企業在涉稅種類和涉稅環節進行稅收籌劃活動時所采用的基本方法;最后通過實地調研、案例分析等方法,以 DQ 公司為例,對其開展稅收籌劃方案設計并進行了合理的分析和探討。

                          1.5 研究技術路線。

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